Constituir una sociedad holding se ha convertido en una herramienta cada vez más habitual para ordenar el patrimonio empresarial, facilitar el relevo generacional o centralizar inversiones. Sin embargo, este tipo de operaciones no solo deben analizarse desde el punto de vista mercantil o fiscal. Su reflejo contable también exige especial atención.
Cada vez son más frecuentes las operaciones dirigidas a reorganizar estructuras empresariales familiares. La constitución de sociedades holding, la aportación de participaciones sociales o la centralización de inversiones responden, en muchos casos, a objetivos perfectamente legítimos relacionados con la planificación del crecimiento, la profesionalización de la gestión o la preparación del relevo generacional.
Sin embargo, estas operaciones no deben analizarse únicamente desde la perspectiva fiscal o mercantil. La vertiente contable también merece una especial atención.
Y es precisamente aquí donde suelen aparecer algunas de las dudas más relevantes.
Un caso práctico muy habitual
Imaginemos el siguiente supuesto. Dos hermanos son titulares, al cincuenta por ciento, de una sociedad operativa dedicada a la fabricación y distribución de productos alimentarios. Con el paso del tiempo, deciden crear una sociedad holding con la finalidad de concentrar la titularidad de las participaciones, facilitar futuras incorporaciones familiares y separar la gestión estratégica de la actividad diaria del negocio. Para ello, aportan a la nueva holding las participaciones que poseen en la sociedad operativa. Antes de realizar la operación, encargan un informe de valoración independiente que atribuye a la compañía un valor de mercado de 12 millones de euros.
La pregunta surge de forma inmediata. ¿Debe contabilizarse la participación recibida por la holding utilizando ese valor de mercado? La respuesta no siempre es afirmativa.
El valor mercantil de una empresa y el importe que debe reconocerse contablemente pueden no coincidir.
Cuando existe control común cambian las reglas
En determinadas operaciones, las sociedades implicadas permanecen bajo el control de las mismas personas antes y después de la reorganización. Desde una perspectiva económica, no existe una verdadera adquisición realizada frente a terceros ajenos al grupo familiar o empresarial. Por este motivo, el tratamiento contable puede diferir del que se aplicaría en una compraventa ordinaria. La finalidad consiste en evitar que operaciones realizadas dentro de una misma esfera de control generen incrementos artificiales del valor de determinados activos.
Atención. No todas las aportaciones no dinerarias deben registrarse utilizando los importes derivados de informes de valoración externos.
La importancia de identificar si estamos ante un negocio
Otro aspecto esencial consiste en determinar qué es exactamente lo que se aporta. Cuando las participaciones transmitidas otorgan el control sobre una sociedad que desarrolla una actividad económica organizada, la operación puede recibir un tratamiento específico desde el punto de vista contable.
Por ello, antes de contabilizar la aportación resulta imprescindible analizar las características concretas de la entidad afectada.
Atención. La misma operación jurídica puede tener consecuencias contables distintas dependiendo del tipo de activos o participaciones aportados.
ICAC
Diversas consultas emitidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) han insistido en la necesidad de atender a la realidad económica subyacente en este tipo de reorganizaciones.
Una reciente consulta publicada por el ICAC durante 2026 ha vuelto a poner de manifiesto esta cuestión, recordando que, en determinados supuestos de control común, el criterio aplicable puede conducir al reconocimiento de las participaciones recibidas tomando como referencia los valores contables correspondientes y no necesariamente el valor razonable derivado de informes independientes. No se trata de una regla automática aplicable a cualquier operación, sino de un ejemplo que evidencia la importancia de estudiar previamente cada caso concreto.
Atención. Aplicar un criterio de valoración incorrecto puede obligar a realizar posteriores ajustes contables e incluso afectar a operaciones futuras.
Las reservas
Otra consecuencia práctica es que determinadas diferencias entre los importes inicialmente contabilizados y los valores finalmente considerados correctos pueden requerir ajustes en partidas del patrimonio neto. Por ello, la revisión de estas operaciones no debe limitarse al asiento inicial derivado de la ampliación de capital.
El impacto puede extenderse a otras magnitudes contables cuya adecuada configuración resulta esencial para reflejar fielmente la realidad económica de la empresa.
Las operaciones societarias complejas pueden generar efectos contables que trascienden el ejercicio en que se formalizan.
Por qué conviene revisar estas operaciones antes de ejecutarlas
En muchas ocasiones, la atención se concentra exclusivamente en la escritura pública o en los efectos tributarios de la reorganización. Sin embargo, la experiencia demuestra que una adecuada planificación contable previa evita posteriores rectificaciones, reformulaciones o dudas durante procesos de auditoría. Además, disponer de una documentación sólida y coherente facilita enormemente la defensa del criterio adoptado.
Esperar al cierre del ejercicio para analizar el tratamiento contable suele reducir considerablemente el margen de actuación.
Si está valorando constituir una sociedad holding, aportar participaciones sociales o reorganizar la estructura societaria de su empresa familiar, resulta aconsejable realizar previamente una revisión conjunta desde la perspectiva mercantil, fiscal y contable.
Este análisis previo permite anticipar posibles incidencias, seleccionar el criterio adecuado y garantizar que la operación refleje correctamente la realidad económica perseguida.
En definitiva, cuando se trata de reorganizaciones empresariales, la contabilidad no debería contemplarse como un trámite posterior, sino como una pieza esencial dentro del propio diseño de la operación.
Muchas sociedades desarrollan pequeñas actividades complementarias que nunca llegaron a reflejarse en sus estatutos. Hasta ahora, eso podía convertirse en un problema cuando Hacienda revisaba determinadas deducciones de IVA. El Tribunal Supremo acaba de poner límites a esa interpretación excesivamente formalista.
Durante años, en determinadas comprobaciones de IVA, la Administración ha venido sosteniendo una idea bastante rígida. Si un gasto no estaba vinculado directamente con la actividad principal o con el objeto social de la sociedad, la deducción del IVA soportado podía rechazarse automáticamente. Eso provocaba situaciones bastante discutibles.
Por ejemplo, empresas que realizaban una actividad económica adicional, perfectamente facturada y declarada, con IVA repercutido e ingresado, pero que después se encontraban con que Hacienda negaba el derecho a deducir los gastos asociados simplemente porque esa actividad no aparecía recogida expresamente en los estatutos sociales.
La consecuencia práctica era extraña. La empresa debía ingresar el IVA de esa actividad, pero no podía recuperar el IVA soportado necesario para desarrollarla. Y ahí es precisamente donde entra en juego esta nueva doctrina del Tribunal Supremo (TS) mediante su reciente sentencia de 18 de mayo de 2026.
Atención. Es importante revisar si existen actividades secundarias o complementarias que generan IVA repercutido. Analizar si Hacienda ha rechazado deducciones basándose únicamente en el objeto social y comprobar actividades patrimoniales, arrendamientos o explotaciones accesorias dentro de sociedades operativas
Lo importante para el iva no es el objeto social
La sentencia del TS insiste en una idea que, aunque parece obvia, no siempre se estaba aplicando correctamente. Desde el punto de vista del IVA, lo relevante no es lo que figure escrito en los estatutos, sino la existencia real de una actividad económica.
Es decir, si una sociedad organiza medios materiales o humanos para prestar servicios, arrendar bienes o intervenir económicamente en el mercado, existe actividad económica a efectos del IVA, aunque esa actividad no coincida exactamente con la redacción del objeto social.
El Tribunal Supremo recuerda además que las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, tienen la consideración de empresarios o profesionales a efectos del impuesto. Por tanto, intentar equiparar "objeto social" y "actividad económica" supone mezclar dos planos distintos.
Uno pertenece al ámbito mercantil. El otro pertenece al funcionamiento técnico del IVA. Y no siempre coinciden.
Atención. El objeto social puede tener relevancia mercantil, pero no determina por sí solo el derecho a deducir IV. La realidad económica y la actividad efectivamente desarrollada adquieren un peso fundamental. Conviene documentar correctamente cualquier actividad complementaria que genere ingresos recurrentes
El principio de neutralidad del iva vuelve a ganar peso
La resolución también refuerza uno de los principios esenciales del IVA, aunque muchas veces quede oculto entre artículos y requisitos formales. Quien repercute IVA por una actividad económica debe poder deducirse el IVA soportado vinculado a esa misma actividad. Ese equilibrio es precisamente lo que mantiene la neutralidad del impuesto.
Lo contrario acabaría generando un efecto distorsionador. La empresa actuaría como recaudadora del impuesto frente a Hacienda, pero soportando un coste fiscal que el sistema, en teoría, no pretende que asuma. Por eso el Supremo entiende que no tiene sentido exigir el ingreso del IVA derivado de una actividad y, al mismo tiempo, impedir la deducción de los gastos necesarios para desarrollarla.
La clave no está en el nombre de la actividad, está en si existe una conexión real entre los gastos soportados y la actividad económica desarrollada.
Atención. No basta con emitir facturas; debe existir una actividad económica real y acreditable. La conexión entre gasto e ingresos sigue siendo esencial. La contabilidad y la documentación de soporte continúan siendo determinantes en una inspección
¿Qué puede cambiar a partir de ahora?
Esta doctrina puede tener impacto en bastantes situaciones habituales. Sociedades que alquilan inmuebles o plazas de garaje de manera accesoria. Empresas operativas que explotan activos patrimoniales de forma independiente. Entidades familiares que desarrollan actividades paralelas no previstas inicialmente en estatutos. Incluso determinados arrendamientos o explotaciones patrimoniales que Hacienda venía cuestionando de manera casi automática.
Eso sí, la sentencia no significa que todo gasto vaya a ser deducible. El Tribunal no elimina los requisitos habituales del IVA. Sigue siendo necesario acreditar:
Que existe una actividad económica real
Que se repercute IVA
Que el gasto guarda relación con esa actividad
Y que la operación no responde a un uso privado o ajeno a la actividad empresarial
La diferencia es que ahora el simple hecho de no coincidir con el objeto social ya no puede utilizarse, por sí solo, como argumento definitivo para negar la deducción.
Atención. Revisar regularizaciones antiguas donde se denegó IVA por falta de conexión con el objeto social. Analizar posibles vías de defensa en procedimientos abiertos. Valorar si determinadas actividades accesorias deberían reflejarse igualmente en estatutos por prudencia mercantil
Nos permitimos recordarle que un año más llega la cita con Hacienda y se inicia la CAMPAÑA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES del ejercicio 2025.
En el BOE de 29 de mayo de 2026, y en vigor desde el 1 de julio, se ha publicado la Orden HAC/529/2026, de 7 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades (IS) y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2025.
Para este ejercicio 2025, entre las principales novedades del IS destacan la reforma de la reserva de capitalización. En concreto, se incrementa el porcentaje de reducción en la base imponible del 15% al 20%, siempre que se cumplan los requisitos exigidos. Además, el cálculo de esta reducción se vincula ahora al incremento de la plantilla media, lo que refuerza su orientación hacia el crecimiento empresarial. También se modifica su límite: con carácter general no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa, ampliándose al 25% en entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros.
En segundo lugar, se introducen cambios en el tipo de gravamen mediante la Ley 7/2024. Se establece una escala progresiva para entidades con menor volumen de ingresos y se ajusta el régimen aplicable a entidades de reducida dimensión y cooperativas. Esta modificación se acompaña de un régimen transitorio que regula la adaptación a los nuevos tipos.
Asimismo, se adecúa la cuota líquida mínima a estos cambios, vinculando su cálculo al tipo de gravamen general con una fórmula específica, lo que obliga a revisar su impacto en la tributación efectiva.
En el ámbito sectorial, se introduce un nuevo impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras, cuya no deducibilidad en el IS genera ajustes extracontables obligatorios.
Por otro lado, se amplían los incentivos en el Régimen Económico y Fiscal de Canarias, incorporando nuevas formas de inversión, especialmente en vivienda protegida y arrendamiento.
También se prorrogan medidas relevantes como la libertad de amortización para vehículos eléctricos e infraestructuras de recarga, así como los plazos para inversiones en autoconsumo energético.
Además, se han aprobado distintas resoluciones y consultas del ICAC que afectan al Plan General de Contabilidad (PGC).
NOVEDADES CAMPAÑA SOCIEDADES 2025
Reforma de la reserva de capitalización
Uno de los cambios más importantes del ejercicio afecta a la reserva de capitalización. Hasta ahora, este incentivo se vinculaba esencialmente al incremento de fondos propios. Sin embargo, la reforma introducida por la Ley 7/2024 altera parcialmente su filosofía.
A partir de 2025, la reducción general pasa del 15% al 20%, pero además se incorpora una escala progresiva ligada al crecimiento de plantilla media.
La reducción podrá alcanzar:
El 23% cuando el incremento medio de plantilla se sitúe entre el 2% y el 5%.
El 26,5% cuando el incremento oscile entre el 5% y el 10%.
El 30% cuando el crecimiento supere el 10%.
Este cambio obliga a muchas empresas a replantear su estrategia fiscal. La política de contratación y la planificación tributaria dejan de funcionar de manera independiente.
También se modifican los límites máximos aplicables:
Con carácter general, la reducción no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa.
El límite se amplía al 25% para entidades con cifra de negocios inferior a un millón de euros.
Aunque el incentivo mejora, continúan existiendo requisitos estrictos:
Mantenimiento del incremento de fondos propios durante tres años.
Dotación de reserva indisponible por el importe reducido.
Correcta contabilización y reflejo documental.
Nuevos tipos de gravamen para microempresas y ERD
El tipo general del 25% empieza a convivir con una estructura mucho más escalonada para pequeñas entidades.
Las microempresas con cifra de negocios inferior a un millón de euros tributarán en 2025 de la siguiente forma:
21% para los primeros 50.000 euros de base imponible.
22% para el exceso restante.
La reforma incorpora además una reducción gradual:
Para microempresas
2025 → 21% / 22%
2026 → 19% / 21%
2027 → 17% / 20%
Para entidades de reducida dimensión (ERD)
Se inicia una reducción progresiva que comienza con un tipo del 24% en 2025.
Aunque la medida parece favorable, incrementa considerablemente la complejidad técnica. Ya no será suficiente aplicar un único tipo fijo sobre la base imponible. Será necesario revisar:
El volumen exacto de cifra de negocios.
La correcta calificación de la entidad.
La aplicación de regímenes transitorios.
La interacción con tributación mínima y deducciones.
Cambios en la tributación mínima
La tributación mínima también se adapta a los nuevos tipos reducidos. Para microempresas y ERD, la cuota líquida mínima se calculará aplicando quince veinticincoavos sobre el tipo de gravamen correspondiente.
Aunque aparentemente técnica, esta reforma puede alterar significativamente determinadas simulaciones fiscales.
Muchas empresas acostumbradas a una tributación mínima estable tendrán que revisar:
Proyecciones de cierre.
Impacto de deducciones.
Ajustes extracontables.
Capacidad efectiva de reducción de cuota.
Prórroga de incentivos para inversiones sostenibles
Libertad de amortización
Se mantienen determinados incentivos vinculados a transición energética y movilidad eléctrica. Continúa la libertad de amortización para:
Instalaciones de autoconsumo energético renovable.
Vehículos eléctricos.
Infraestructuras de recarga.
Conviene verificar:
Fecha efectiva de puesta en funcionamiento.
Correcta afectación a la actividad económica.
Documentación justificativa de la inversión.
Compatibilidad con otras ayudas o subvenciones.
Reforma de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)
El Régimen Económico y Fiscal de Canarias incorpora novedades especialmente relevantes. Entre otras, la RIC podrá materializarse ahora en:
Vivienda destinada al arrendamiento.
Nuevos instrumentos financieros.
Determinadas inversiones vinculadas a alquiler residencial.
Pese a la ampliación de posibilidades, la AEAT mantiene un elevado nivel de control sobre:
La afectación real de los bienes.
El mantenimiento de las inversiones.
Los plazos de materialización.
La existencia de actividad económica efectiva.
Adaptación del modelo 200 a la CNAE-2025
El modelo 200 se adapta a la nueva CNAE-2025 aprobada mediante el Real Decreto 10/2025.
Una incorrecta clasificación CNAE puede provocar:
Incoherencias con otras bases de datos administrativas.
Incidencias en comprobaciones automáticas.
Problemas estadísticos o censales.
Riesgos en futuras inspecciones.
Más control automatizado por parte de Hacienda
La campaña incorpora nuevas validaciones técnicas dentro del modelo 200.Se refuerzan especialmente:
Declaraciones con ejercicios inferiores a doce meses.
Agrupaciones de interés económico.
Uniones temporales de empresas.
Identificación de partícipes.
Presentación en XML para normativa foral
Los contribuyentes sujetos a normativa foral podrán presentar la declaración mediante formato XML procesable. El objetivo es aumentar la trazabilidad y reducir errores de transcripción.
CONSEJOS CLAVE ANTES DE PRESENTAR EL IS 2025
Revisar todos los ajustes fiscales
Uno de los errores más habituales sigue siendo la incorrecta conciliación entre resultado contable y fiscal. Conviene revisar especialmente:
Diferencias temporarias.
Diferencias permanentes.
Ajustes pendientes de reversión.
Correcciones extracontables históricas.
Comprobar amortizaciones y deterioros
Debe verificarse:
Que los porcentajes utilizados son fiscalmente admitidos.
Que no existen excesos de amortización.
La posible aplicación de libertad o aceleración de amortización.
En deterioros y créditos dudosos resulta imprescindible comprobar:
Antigüedad de la deuda.
Existencia de reclamación judicial o extrajudicial.
Situación concursal del deudor.
Analizar correctamente los gastos no deducibles
Siguen generando incidencias frecuentes:
Liberalidades.
Donativos.
Retribuciones de fondos propios.
Gastos financieros.
Atenciones a clientes y proveedores superiores al límite permitido.
Atención a las retribuciones de administradores. Debe existir:
Cobertura estatutaria adecuada.
Correcta contabilización.
Correspondencia con funciones efectivamente realizadas.
Revisar operaciones vinculadas
Las operaciones vinculadas siguen siendo una de las materias más revisadas por la Agencia Tributaria. Aspectos que conviene revisar:
Aunque desapareció el límite temporal de compensación, continúan existiendo límites cuantitativos.
¿Qué debe comprobarse?
Correcta generación histórica de BIN.
Prescripción de ejercicios.
Limitaciones por cifra de negocios.
Compatibilidad con reservas y deducciones.
No olvidar las sociedades inactivas
Muchas sociedades creen erróneamente que no deben presentar declaración por no tener actividad. Sin embargo, mientras exista inscripción registral, la obligación de declarar continúa vigente.
Revisar reestructuraciones y operaciones societarias
Fusiones, escisiones y aportaciones. Las operaciones acogidas al régimen especial deben tener motivo económico válido.
Riesgos habituales:
Falta de justificación económica.
Valoraciones incorrectas.
Defectos documentales.
Ajustes entre valor contable y fiscal.
Errores que más sanciones generan
Entre los errores que más incidencias generan destacan:
No presentar declaración estando inactiva la sociedad.
Aplicar amortizaciones no admitidas.
Olvidar ajustes extracontables obligatorios.
No regularizar reservas incumplidas.
Declarar incorrectamente operaciones vinculadas.
Compensar BIN sin soporte suficiente.
La coherencia documental será decisiva en esta campaña
La Agencia Tributaria insiste cada vez más en la coherencia global de toda la información empresarial. Hoy resulta imprescindible que exista concordancia entre:
Contabilidad.
Memoria anual.
Libro de actas.
Declaraciones fiscales.
Operaciones vinculadas.
Información mercantil y censal.
Muchas comprobaciones tributarias ya no comienzan detectando grandes fraudes complejos. Comienzan encontrando pequeñas incoherencias documentales que terminan abriendo revisiones mucho más profundas.
Y precisamente por eso, el Impuesto sobre Sociedades 2025 exige algo más que cumplimentar un modelo tributario. Exige revisión estratégica, criterio técnico y una preparación documental mucho más sólida de la que muchas empresas todavía creen necesaria
Consejos, alertas y revisiones clave para la declaración del Impuesto sobre Sociedades 2025
Área de revisión
Qué debe comprobarse
Riesgo fiscal frecuente
Recomendación
Obligación de declarar
Situación registral y actividad real
No presentar el IS por considerar la sociedad "sin actividad"
Mientras exista inscripción registral normalmente subsiste la obligación de declarar
Presentación fuera de plazo
Fecha efectiva de presentación
Recargos, pérdida de opciones fiscales y sanciones
Revisar especialmente reservas, amortizaciones y opciones ejercitables solo en plazo
Domiciliación bancaria
Plazo de presentación con domiciliación
Rechazo de la domiciliación
Recordar la diferencia mínima exigida entre fin de domiciliación y plazo voluntario
Aplazamientos y fraccionamientos
Importe total de deuda
Denegación automática o exigencia de garantías
Hasta 50.000 € normalmente no se exigen garantías
Prescripción tributaria
Ejercicios abiertos y documentación
No poder acreditar BIN o deducciones
Mantener contabilidad, liquidaciones y depósito registral al menos 10 años
Bases imponibles negativas (BIN)
Límites de compensación
Compensar importes superiores a los permitidos
Revisar límites del 70%, 50% o 25% según INCN
BIN en grandes empresas
INCN superior a 20 o 60 millones
Error en límites aplicables
Verificar porcentaje máximo compensable
BIN fuera de plazo
Declaraciones extemporáneas
Creer erróneamente que no pueden compensarse
El Tribunal Supremo admite compensación aun fuera de plazo
Reserva de capitalización
Incremento de fondos propios
Aplicación incorrecta del incentivo
Verificar mantenimiento de fondos propios y reserva indisponible
Reserva de capitalización reforzada
Incremento de plantilla
Aplicar porcentajes superiores sin cumplir requisitos
Revisar plantilla media comparativa
Mantenimiento de plantilla
Duración mínima exigida
Pérdida retroactiva del beneficio
Mantener el incremento durante 3 años
Reserva de nivelación
Aplicación y reversión futura
Error en reversión o interpretación
Revisar especialmente ERD y ejercicios pendientes
Tributación mínima
Cuota líquida mínima
Aplicar mal la regla de los 15/25
Simular impacto antes del cierre definitivo
Tipos reducidos microempresas
INCN inferior a 1 millón
Aplicación errónea de escalas
Verificar volumen de operaciones real
Entidades de reducida dimensión
Requisitos de ERD
Aplicar tipo reducido sin derecho
Revisar cifra de negocios agregada del grupo
Cooperativas
Régimen fiscal protegido
Aplicar tipo erróneo
Revisar protección fiscal efectiva
Operaciones vinculadas
Valoración a mercado
Ajustes por falta de documentación
Revisar contratos, estudios y soporte económico
Servicios de socios
Realidad del servicio prestado
Liberalidad o simulación
Documentar funciones, informes y actividad efectiva
Retribución de administradores
Estatutos y acuerdo societario
Gasto no deducible
Revisar cobertura mercantil y correlación con ingresos
Consejeros y alta dirección
Doble relación mercantil/laboral
Rechazo de deducibilidad
Revisar doctrina reciente del Supremo
Préstamos participativos
Vinculación entre entidades
Intereses no deducibles
Analizar si se consideran retribución de fondos propios
Gastos financieros
Límite del beneficio operativo
Exceso de deducción
Revisar cálculo del EBITDA fiscal
Beneficio operativo
Ajustes permanentes y temporales
Error en cálculo de límites financieros
Diferenciar ajustes reversibles y definitivos
Gastos no deducibles
Liberalidades y sanciones
Inclusión indebida en gastos fiscales
Separar correctamente contabilidad financiera y fiscal
Atenciones a clientes
Límite del 1% del INCN
Exceso de deducción
Conservar facturas y justificación empresarial
Donativos y patrocinios
Naturaleza jurídica del gasto
Liberalidad encubierta
Formalizar convenios publicitarios
Sanciones y recargos
Registro contable
Deducción improcedente
Revisar cuentas contables específicas
Vehículos
Afectación a la actividad
Gasto rechazado por uso privado
Documentar desplazamientos y actividad
Embarcaciones y lujo
Correlación con ingresos
Ajustes en inspección
Extremar soporte documental
Facturas pendientes
Devengo contable correcto
Ingresos o gastos desplazados
Revisar cierres y periodificaciones
Imputación temporal
Registro contable y fiscal
Diferencias entre ejercicios
Analizar operaciones plurianuales
Operaciones a plazo
Ejercicio de la opción
Pérdida del régimen especial
Confirmar elección dentro del plazo reglamentario
Ingresos anticipados
Correcta imputación
Tributación incorrecta
Revisar anticipos y contratos
Existencias
Método de valoración
Distorsión del resultado
Revisar FIFO, PMP y deterioros
Deterioros
Requisitos legales
Deducibilidad rechazada
Verificar antigüedad y reclamación
Créditos incobrables
Reclamación judicial o extrajudicial
Deterioros no admitidos
Revisar deudores antiguos
Deterioros de cartera anteriores a 2013
Obligación de reversión
Omisión de integración obligatoria
Revisar quintas partes pendientes
Pérdidas por participaciones
Limitaciones fiscales
Deducción improcedente
Analizar porcentaje y antigüedad
Dividendos
Aplicación de exención
Error en cálculo del 95%
Revisar participación y permanencia
Doble imposición
Límite del 50%
Exceso de deducción
Revisar especialmente grandes grupos
Transparencia fiscal internacional
Rentas pasivas
Omisión de integración
Revisar filiales extranjeras
Holdings
Actividad económica
Calificación como patrimonial
Documentar medios humanos y dirección efectiva
Entidades patrimoniales
Composición del activo
Pérdida de incentivos
Analizar afectación de inmuebles y tesorería
Arrendamiento de inmuebles
Persona empleada y medios
No consideración de actividad económica
Revisar estructura organizativa
Inmuebles
Clasificación contable
Error entre existencias e inversión
Revisar intención empresarial
Leasing
Recuperación del coste
Exceso de deducción
Diferenciar carga financiera
Renting
Gasto deducible
Imputación incorrecta
Revisar afectación real
Activos intangibles
Vida útil
Error en amortización
Revisar software, licencias y desarrollos
Patent Box
Cesión efectiva
Aplicación indebida
Revisar contratos y explotación
Inteligencia artificial y software
Registro contable
Gastos mal activados
Analizar si procede inmovilizado
I+D+i
Base de deducción
Exclusión de gastos
Revisar informes técnicos
Informes vinculantes
Alcance jurídico
Creer que vinculan totalmente a AEAT
Revisar doctrina reciente
Deducciones pendientes
Arrastre correcto
Pérdida de importes
Revisar ejercicios anteriores
Deducciones cinematográficas
Requisitos formales
Regularización futura
Verificar certificados y financiación
Subvenciones
Imputación temporal
Tributación anticipada
Coordinar con amortización
Moneda extranjera
Diferencias de cambio
Ajustes olvidados
Revisar saldos a cierre
Tesorería
Conciliación bancaria
Partidas pendientes
Revisar cuentas transitorias
Cuentas con socios
Saldos acreedores/deudores
Presunción de renta
Formalizar movimientos
Sociedades civiles
Existencia de objeto mercantil
Tributación incorrecta
Revisar actividad y NIF
Sociedad no inscrita
Régimen fiscal aplicable
Error entre IS e IRPF
Analizar jurisprudencia reciente
Reestructuraciones FEAC
Motivo económico válido
Regularización total
Justificar reorganización real
Fusiones y escisiones
Diferencias contable-fiscales
Ajustes omitidos
Revisar plusvalías diferidas
Aportaciones no dinerarias
Valor fiscal y contable
Ganancias no integradas
Revisar documentación mercantil
Reparto de dividendos
Impacto en reservas
Incumplimiento de incentivos
Simular efecto previo
Grupos fiscales
BIN consolidadas
Integración incorrecta
Revisar limitaciones especiales
Consolidación fiscal
Ajustes intragrupo
Duplicidades
Conciliar operaciones internas
RIC Canarias
Materialización y mantenimiento
Pérdida del incentivo
Revisar plazos y afectación
Deducciones por empleo
Mantenimiento de trabajadores
Regularización posterior
Verificar plantilla media
CNAE 2025
Clasificación correcta
Incoherencias censales
Adaptar actividad al nuevo modelo
Modelo 200
Validaciones automáticas
Requerimientos inmediatos
Revisar coherencia previa
XML normativa foral
Compatibilidad técnica
Error de presentación
Validar previamente archivos
Memoria anual
Información fiscal obligatoria
Discordancias con el IS
Revisar contenido fiscal de cuentas
Libro de actas
Acuerdos societarios
Falta de soporte
Aprobar formalmente retribuciones y operaciones
Registro Mercantil
Depósito de cuentas
Inconsistencias documentales
Verificar coincidencia con modelo 200
Exit Tax
Cambio de residencia
Omisión de tributación
Revisar activos con plusvalías latentes
Sociedades inactivas
Baja censal y registral
Obligaciones incumplidas
Formalizar cierre completo
Marketplace y plataformas
Ingresos internacionales
Diferencias de conciliación
Revisar Stripe, Amazon o PayPal
Criptomonedas
Valoración y trazabilidad
Omisión de ganancias
Revisar wallets y movimientos
ERP y digitalización
Incentivos aplicables
No aplicar deducciones
Revisar inversiones tecnológicas
Regularizaciones voluntarias
Corrección de errores
Sanciones futuras
Valorar complementarias antes de comprobación
Coherencia documental
Concordancia global
Inicio de inspección
Revisar modelo 200, balances, memoria y libros antes de presentar
Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentación precisa y solicite día y hora para poderla analizar conjuntamente.
Tenga presente la siguiente documentación:
✔
Cuentas anuales 2025: en ellas tendremos la información básica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.
✔
Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos darán pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2025, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.
✔
Declaraciones 2025 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaración de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.
✔
Pagos fraccionados de 2025.
✔
Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en régimen de atribución de rentas, si es que la sociedad es partícipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.
Cada vez son más habituales los trabajos relacionados con inteligencia artificial (IA) realizados desde España para plataformas o empresas situadas fuera de la Unión Europea. El problema aparece cuando llega el momento de emitir la factura y surge la misma pregunta una y otra vez. ¿Debe llevar IVA o no? Se lo explicamos…
El crecimiento de los servicios vinculados a inteligencia artificial (IA) no solo está cambiando la forma de trabajar. También está obligando a revisar conceptos fiscales que, hasta hace poco, parecían reservados a grandes plataformas tecnológicas o compañías digitales.
Hoy es perfectamente normal que un profesional autónomo desde España entrene modelos de IA, etiquete datos, programe automatizaciones, supervise respuestas generadas por sistemas inteligentes o participe en procesos de aprendizaje automático para empresas situadas en Estados Unidos, Latinoamérica o cualquier otro país fuera de la Unión Europea.
Y precisamente ahí aparece la duda que más se está repitiendo en muchas empresas y autónomos ¿Ese servicio lleva IVA español o no?
La respuesta, en términos generales, depende menos de la IA y más de dónde se encuentra realmente el cliente y de cómo se califica el servicio prestado.
El lugar donde está el cliente sigue siendo decisivo
En buena parte de los servicios digitales internacionales, la clave no está en dónde trabaja el profesional, sino en dónde se encuentra establecido el destinatario que recibe el servicio.
Cuando quien contrata es una empresa o profesional situado fuera del territorio español de aplicación del IVA, lo habitual es que la operación no quede sujeta al IVA español, siempre que el servicio esté efectivamente destinado a esa entidad extranjera y no exista un establecimiento permanente en España que reciba el servicio.
Aunque recientemente la Dirección General de Tributos (DGT) en su Consulta V2511-25 ha analizado un caso relacionado con el entrenamiento de sistemas de inteligencia artificial para una plataforma estadounidense, el criterio realmente importante no es exclusivo de la IA. La lógica ya venía utilizándose desde hace años en numerosos servicios digitales y tecnológicos. La inteligencia artificial simplemente está acelerando situaciones que antes eran mucho menos frecuentes.
Atención. No basta con que el cliente tenga una web extranjera o pague desde otro país. Conviene verificar quién contrata realmente el servicio, dónde está establecido y si existe alguna sede o establecimiento en España.
Entrenar una IA puede considerarse un servicio electrónico
Uno de los aspectos más interesantes de este tipo de actividades es que la Administración tiende a considerar estos trabajos como servicios prestados por vía electrónica. Aquí entran actividades muy diversas. Desde programación y actualización de sistemas hasta suministro de información, automatización de procesos, tratamiento de datos o entrenamiento de modelos de IA mediante plataformas digitales.
Eso significa que, fiscalmente, estas operaciones empiezan a compartir reglas similares con otros servicios digitales internacionales que ya conocemos desde hace años.
Ahora bien, no todo trabajo relacionado con tecnología tiene automáticamente la misma consideración. Habrá que analizar cada caso concreto, porque en la práctica pueden mezclarse servicios técnicos, consultoría, programación, soporte o cesión de contenidos digitales.
Atención. Muchas personas están facturando servicios tecnológicos "como si fueran trabajos normales" sin revisar si realmente se consideran servicios electrónicos a efectos del IVA.
El verdadero riesgo suele estar en cómo se factura
En la práctica, el problema más habitual no suele ser el trabajo realizado, sino la documentación de la operación. Hay profesionales que emiten facturas con IVA cuando probablemente no deberían incluirlo. Otros hacen exactamente lo contrario y dejan operaciones sin IVA sin comprobar si se cumplen todos los requisitos.
Además, en servicios internacionales vinculados a plataformas digitales, aparecen situaciones especialmente delicadas:
Clientes que cambian de país constantemente
Plataformas intermediarias que actúan en nombre propio o ajeno
Pagos recibidos desde terceros países distintos al cliente real
Contrataciones automatizadas sin contrato firmado
Servicios híbridos entre programación, consultoría y soporte técnico
Todo ello obliga a revisar cada operación con bastante más detalle del que muchas veces se le dedica.
Atención. Cobrar desde una plataforma extranjera no garantiza automáticamente que la operación quede fuera del IVA español.
La inteligencia artificial está creando nuevos escenarios fiscales
Más allá de esta cuestión concreta, la inteligencia artificial está abriendo debates tributarios que probablemente irán creciendo durante los próximos años.
Por ejemplo:
Cómo tributan los servicios automatizados
Qué ocurre cuando intervienen plataformas intermediarias
Cómo se califican determinados trabajos digitales híbridos
Dónde se entiende utilizado realmente el servicio
Qué obligaciones formales existen en operaciones internacionales recurrentes
De momento, muchas respuestas se están construyendo utilizando normas tradicionales aplicadas a actividades completamente nuevas. Y eso explica por qué siguen apareciendo consultas, interpretaciones y criterios administrativos sobre cuestiones que hace poco ni siquiera existían en el mercado habitual.
Conviene revisar los contratos y la operativa real
En este tipo de servicios tecnológicos internacionales, el detalle importa mucho más de lo que parece. No es lo mismo prestar un servicio directamente a una empresa extranjera que hacerlo mediante una plataforma intermediaria. Tampoco es igual entrenar un sistema automatizado que desarrollar software personalizado o prestar soporte técnico continuado.
Por eso resulta recomendable revisar:
Quién es realmente el destinatario del servicio
Qué tipo de actividad se está realizando
Cómo se documenta la relación contractual
Desde dónde se presta y utiliza el servicio
Qué datos aparecen en las facturas y en la plataforma de cobro
En operaciones internacionales relacionadas con IA, pequeños matices pueden alterar completamente el tratamiento del IVA.
La IA avanza mucho más rápido que la capacidad de muchas empresas para adaptarse fiscalmente a ella. Y eso está provocando que actividades aparentemente sencillas escondan implicaciones tributarias nada menores. Lo importante no es únicamente "hacer tecnología" o trabajar para una plataforma internacional. Lo verdaderamente relevante es entender cómo se encaja fiscalmente ese servicio dentro de las reglas del IVA internacional.
Porque en este nuevo entorno digital, emitir correctamente una factura empieza a ser casi tan importante como desarrollar correctamente el propio servicio.
Sufrir un robo en una empresa ya es, por sí solo, una situación complicada. Pero cuando además desaparece efectivo o bienes de valor, aparece otra preocupación que muchas veces se deja para después. ¿Puede deducirse fiscalmente esa pérdida o Hacienda puede rechazarla?
Cuando una empresa sufre un robo con violencia y pierde dinero en efectivo u otros bienes, lo primero suele ser resolver el impacto operativo inmediato. Sin embargo, desde el punto de vista fiscal, aparece una cuestión importante que conviene no dejar en segundo plano.
La pérdida sufrida puede llegar a considerarse gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades (IS), siempre que exista una adecuada contabilización y, especialmente, una prueba suficiente de lo ocurrido.
No se trata de una deducción "automática" por el simple hecho de haber presentado una denuncia. La Administración suele exigir coherencia entre la realidad económica, el tratamiento contable y la documentación aportada. Precisamente ahí es donde muchas empresas cometen errores por actuar deprisa o por pensar que basta con explicar verbalmente lo sucedido.
Atención. La denuncia policial ayuda, pero por sí sola no siempre garantiza la aceptación fiscal del gasto.
La contabilidad tiene más importancia de la que parece
Uno de los aspectos que más se revisa en este tipo de situaciones es cómo se ha registrado contablemente la pérdida. Con carácter general, este tipo de hechos suele encajarse dentro de los llamados gastos excepcionales, es decir, pérdidas de carácter extraordinario que no forman parte de la actividad habitual de la empresa.
La lógica contable es sencilla. Si desaparece un activo de la empresa como consecuencia de un robo, se produce una disminución patrimonial real. Y si esa pérdida está correctamente reflejada en contabilidad, puede llegar a tener efecto fiscal.
Ahora bien, la contabilidad no puede improvisarse después del problema. Debe existir coherencia entre:
El importe sustraído
La documentación interna
Los movimientos de caja
La denuncia presentada
El registro contable efectuado
Cuando esas piezas no encajan entre sí, es precisamente donde suelen aparecer las regularizaciones.
Atención. Los descuadres de caja o las cantidades difíciles de justificar suelen convertirse en uno de los principales focos de revisión.
La prueba termina siendo la verdadera clave
En este tipo de expedientes, el problema rara vez está en la teoría fiscal. El verdadero conflicto aparece al intentar demostrar que el robo existió realmente en los términos declarados.
La normativa tributaria obliga a que quien pretende aplicar un beneficio o reconocer un gasto sea capaz de probarlo. Y eso significa aportar todos los medios posibles que ayuden a acreditar lo sucedido.
Por eso conviene conservar:
Denuncias policiales
Informes internos
Grabaciones de seguridad si existen
Arqueos de caja
Justificantes bancarios
Partes de incidencias
Testimonios o comunicaciones relacionadas con el robo
La Administración puede valorar las pruebas de manera conjunta y libre. Es decir, no existe un único documento "mágico" que garantice automáticamente la deducibilidad. Y precisamente por eso resulta tan importante construir un expediente sólido desde el primer momento.
Atención. Cuanto más tiempo pase desde el robo hasta la recopilación de pruebas, más difícil suele resultar justificar correctamente la pérdida.
No toda pérdida de dinero se acepta sin discusión
Hay una cuestión que muchas veces genera confusión. Que un gasto esté contabilizado no significa automáticamente que sea fiscalmente deducible. La Administración puede revisar si realmente existió el dinero sustraído, si el importe declarado resulta razonable o incluso si la empresa tenía controles mínimos sobre el efectivo. En actividades donde se maneja caja física, cobros en metálico o movimientos frecuentes de efectivo, estas comprobaciones suelen intensificarse bastante más.
Además, cuando existen inconsistencias contables previas, faltas de conciliación o problemas de control interno, el robo puede convertirse en un punto especialmente sensible dentro de una inspección.
Las empresas que trabajan habitualmente con efectivo suelen necesitar una trazabilidad documental mucho más rigurosa.
Si el dinero aparece después también hay consecuencias fiscales
Otra cuestión importante que suele olvidarse es qué ocurre si posteriormente se recupera total o parcialmente el dinero robado. En ese caso, la empresa deberá reflejar contablemente la recuperación como un ingreso. Y ese ingreso volverá a integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. En este sentido se ha pronunciado la DGT en su consulta V0255-26.
Es decir, el efecto fiscal inicial puede revertirse posteriormente si la pérdida desaparece o se compensa.
Esto ocurre, por ejemplo, cuando se recupera el dinero sustraído, interviene un seguro, existe una indemnización posterior o se producen devoluciones judiciales. Por tanto, el tratamiento fiscal no termina necesariamente en el momento del robo.
Atención. Las indemnizaciones o recuperaciones posteriores también deben reflejarse correctamente en contabilidad y tributación.
Más allá del robo el foco está en el control interno
En muchos procedimientos tributarios, el robo acaba siendo solo una parte del análisis. Lo que realmente termina examinándose es cómo funciona el control interno de la empresa.
Por eso, este tipo de situaciones deberían aprovecharse también para revisar:
Protocolos de caja
Límites de efectivo
Sistemas de seguridad
Procedimientos de arqueo
Conciliaciones periódicas
Custodia documental
Porque cuando una empresa demuestra organización, trazabilidad y coherencia documental, la discusión fiscal suele reducirse muchísimo.
Un robo siempre genera tensión, pérdidas económicas y bastante desgaste interno. Pero desde el punto de vista fiscal conviene actuar con calma y documentar bien cada paso. . La normativa permite, con carácter general, que estas pérdidas puedan tener la consideración de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, el verdadero problema no suele estar en la norma, sino en la capacidad de acreditar correctamente los hechos. Y ahí es donde muchas veces se decide todo.
