Author - Rafael Ramírez

El Ministerio de Hacienda ha publicado la Orden HAC/1198/2025, de 21 de octubre, que aprueba los modelos oficiales del Impuesto Complementario mínimo global.

Esta norma completa la regulación iniciada con la Ley 7/2024 y el Real Decreto 252/2025, y establece cómo las grandes empresas y grupos multinacionales deberán declarar y pagar este nuevo tributo.

La orden entró en vigor el 30 de octubre de 2025 y es aplicable a ejercicios iniciados a partir del 31 de diciembre de 2023.

¿Qué es el Impuesto Complementario?

El Impuesto Complementario busca garantizar que los grupos multinacionales y nacionales de gran magnitud tributen al menos un 15 % de tipo efectivo global.

El Impuesto Complementario afecta a:

• Grupos multinacionales y nacionales de gran magnitud.

• Entidades constitutivas radicadas en España que formen parte de estos grupos.

• Grupos con cifra de negocio consolidada de más de 750 millones de euros en al menos 2 de los 4 ejercicios anteriores.

Quedan excluidos del impuesto complementario:

• Entidades de inversión.

• Entidades cuya tributación ya cumple el mínimo exigido.

¿Cuáles son los tres modelos principales del Impuesto Complementario?

Los tres modelos principales del Impuesto Complementario son:

- Modelo 240: Comunicación de la entidad declarante

    • Objetivo: Informar a la AEAT qué entidad del grupo presentará la declaración informativa.

    • Quién debe presentarlo: Todas las entidades constitutivas de un grupo en España, aunque puede presentarlo una sola entidad en nombre de todas.

    • Plazos de presentación: 

        * Periodo de transición: hasta el 30 de junio de 2026.

        * Ejercicios posteriores: Antes de los tres últimos meses previos al cierre del plazo de presentación de la declaración informativa.

    • Contenido: Identificación de la entidad matriz o designada, fechas del período impositivo, jurisdicción de presentación y sustituto del contribuyente.

- Modelo 241: Declaración informativa del Impuesto Complementario

    • Objetivo: Detallar la estructura del grupo, las entidades constitutivas y la información necesaria para calcular el tipo efectivo y el impuesto complementario.

    • Quién debe presentarlo: Todas las entidades constitutivas en España, salvo que la declaración ya haya sido presentada por la entidad matriz o una entidad designada.

    • Plazos de presentación:

        * Periodo de transición: Dentro de los dos meses previos al 30 de junio de 2026.

        * Ejercicios posteriores: Hasta el último día del decimoquinto mes posterior al cierre del período impositivo.

    • Contenido: Datos de todas las entidades del grupo, cálculo del tipo efectivo global, atribución de impuestos por jurisdicción y opciones ejercitadas por cada entidad.

    • La declaración se rechazará si contiene errores y deberá reenviarse corregida.

- Modelo 242: Autoliquidación del Impuesto Complementario

    • Objetivo: Determinar e ingresar la deuda tributaria del impuesto complementario.

    • Quién debe presentarlo: Contribuyentes del impuesto y, en su caso, sustitutos del contribuyente.

    • Plazos de presentación:

        * Periodo de transición: Dentro de los 25 días naturales posteriores al decimoctavo mes tras el cierre del ejercicio.

        * Ejercicios posteriores: Dentro de los 25 días naturales posteriores al decimoquinto mes posterior al cierre del ejercicio.

    • Contenido: Identificación del periodo impositivo, entidad declarante, grupo al que pertenece, matriz última, contribuyentes sustituidos, y detalle del cálculo del impuesto.

¿Cuál será el régimen transitorio del Impuesto Complementario?

Durante los primeros ejercicios se establece un período de transición:

    • Modelo 241 (declaración informativa): debe presentarse antes del 30 de junio de 2026.

    • Modelo 242 (autoliquidación): puede presentarse a partir del 30 de junio de 2026, dentro de los 25 días siguientes.

    • Pagos por domiciliación bancaria: para grupos cuyo ejercicio cierre el 31 de diciembre podrán pagar entre el 1 y 20 de julio de 2026.

Esto otorga plazos especiales a los primeros ejercicios mientras empresas y Hacienda se adaptan al nuevo sistema.

Declaración informativa simplificada

Se aplica a determinadas situaciones para reducir la carga administrativa:

    • Para ejercicios entre 2028 y 2030.

    • Para jurisdicciones (países o territorios) que no generan impuesto complementario o cuyo impuesto es nulo gracias a los llamados puertos seguros.

Llevar la contabilidad correctamente es clave para evitar sanciones y gestionar tu negocio con éxito. Hoy te explicamos cómo hacerlo paso a paso.

¿Para qué sirve la contabilidad de un autónomo?

La contabilidad de un autónomo permite conocer la salud financiera de un negocio y tomar decisiones acertadas. Sirve para:

• Tomar decisiones. Conocer ingresos, gastos y beneficios reales para fijar precios, invertir o recortar costes.

• Cumplir con la normativa legal. Presentar correctamente los impuestos (IRPF e IVA) ante la Agencia Tributaria conforme a la Ley General Tributaria (Ley 58/2003).

• Prevenir sanciones. Justificar todas las operaciones y deducciones frente a una inspección.

¿Quiénes están obligados a llevar la contabilidad?

Todos los autónomos, excepto quienes tributan por módulos, están obligados a llevar la contabilidad, según la Ley 58/2003, General Tributaria y la Orden HAC/773/2019. En el caso de los autónomos que tributan por módulos se recomienda conservar facturas y justificantes.

¿Qué libros contables son obligatorios según el régimen fiscal?

Los libros contables constituyen un registro formal en el que se deja constancia de todas las operaciones económicas y financieras que guardan relación con la actividad que el autónomo realiza.

Dependiendo de tu régimen tendrás que llevar distintos libros:

1. Autónomos en estimación directa (normal o simplificada)

• Libro de ingresos: tendrás que registrar todos los ingresos de tu actividad, con fecha, número de factura, concepto, importe y forma de pago.

• Libro de gastos: deberás registrar los gastos relacionados con la actividad para justificar deducciones fiscales.

• Libro de bienes de inversión: esto es para activos duraderos (maquinaria, vehículos, equipos informáticos). Incluye fecha, proveedor, importe, vida útil y método de amortización.

• Libro de facturas emitidas: sirve para declarar IVA repercutido (Modelo 303 y 390).

• Libro de facturas recibidas: es para justificar el IVA soportado.

2. Autónomos en estimación objetiva (módulos)

Los autónomos en módulos no están obligados a llevar libros formales, pero sí deben conservar facturas de ingresos y gastos.

¿Qué tipo de gastos son deducibles para autónomos?

Un gasto es deducible si cumple la triple condición legal:

• Afectación exclusiva a la actividad: Debe estar directamente relacionado con tu actividad económica (principio de correlación de ingresos y gastos).

• Justificación documental: Debes tener la factura completa (no tickets simplificados, salvo excepciones) con tus datos fiscales (NIF).

• Registro contable: Debe estar correctamente registrado en el Libro de Gastos y, si lleva IVA, en el Libro de Facturas Recibidas.

Ejemplos de gastos deducibles:

• Suministros de oficina (agua, luz, gas, internet).

• Material de oficina y consumibles.

• Alquiler de despacho o coworking.

• Formación relacionada con la actividad profesional.

• Seguros profesionales y cuotas de la Seguridad Social.

¿Qué pasa si un autónomo no lleva correctamente la contabilidad? Estas son las sanciones

No llevar la contabilidad al día puede acarrear multas importantes y problemas con Hacienda. Las sanciones dependen de la gravedad de la infracción:

• Infracción leve: errores no intencionados o datos mal introducidos en los modelos fiscales. Puede suponer una multa de hasta 50% de lo no declarado.

• Infracción grave: omisión deliberada de información contable o fiscal. La multa puede ser de entre el 50% y el 100% de lo que no se pagó.

Infracción muy grave: fraude evidente o manipulación de la contabilidad. La multa puede ascender hasta el 150% del importe defraudado.

Bizum se ha consolidado como un método de pago cada vez más habitual. Para evitar el fraude se publicó hace unos meses el Real Decreto 253/2025 que introduce cambios en el Reglamento General de Aplicación de los Tributos.

Entre las modificaciones destaca la obligación de los bancos de proporcionar más información sobre las cuentas bancarias de los usuarios.

Además, ya se han publicado los modelos con los que las entidades bancarias y plataformas de pago deberán comunicar mensualmente todos los cobros realizados por autónomos mediante Bizum o TPV.

¿Por qué intensifica Hacienda su control sobre los Bizum?

Este nuevo protocolo tiene como objetivo principal evitar que las actividades no declaradas escapen al control fiscal con el propósito de combatir la economía sumergida en la que algunas personas y empresas intentan eludir sus responsabilidades fiscales mediante plataformas de pago digital como Bizum.

Es importante señalar que este control no es algo completamente nuevo. De hecho, es una extensión de las medidas ya aplicadas a plataformas de venta de segunda mano como Vinted o Wallapop.

Wallapop y Vinted están obligadas a informar a Hacienda sobre las operaciones de sus usuarios cuando estos efectúen más de 30 operaciones al año o superen los 2.000 euros anuales de ingresos.

¿Va a intensificar Hacienda el control a los pagos por Bizum y con tarjeta en 2026?

Así es. Hacienda va a intensificar el control sobre los pagos con Bizum de autónomos en 2026. Esta medida afectará a todas las entidades que ofrezcan servicios en España, incluidas las extranjeras que operen bajo el régimen de establecimiento o de libre prestación de servicios.

No obstante, los más afectados van a ser los autónomos, ya que los bancos deberán informar mensualmente a Hacienda de todos los cobros de los autónomos, sin importar la cantidad. Anteriormente, solo estaban obligados a informar a Hacienda sobre los cobros que recibían los autónomos y empresas a través de tarjetas de crédito o débito, siempre que superaran los 3.000 euros.

Con el nuevo Real Decreto se elimina este límite y se incluirán también los ingresos recibidos mediante Bizum u otros métodos de pago. Esto significa que los bancos deberán informar sobre cualquier cobro, independientemente de su cuantía, que reciban los negocios.

Además, se actualiza la periodicidad con la que se enviará esta información. Antes se enviaba anualmente, pero a partir de 2026 será de manera mensual.

Y se añade una nueva obligación para todas las tarjetas de pago que deberán informar sobre abonos, cargos, recargas, retiradas de efectivo y operaciones de gasto. Sin embargo, quedan excluidas las tarjetas cuyos importes de cargos y abonos en el año no superen los 25.000 euros.

¿Podrá Hacienda revisar los Bizum de los autónomos?

Sí, Hacienda podrá revisar los Bizum de los autónomos. El cambio no afecta a los particulares, pero sí a los autónomos, especialmente cuando reciban pagos por actividades o servicios profesionales.

A partir de 2026 Hacienda tendrá acceso a los cobros realizados mediante Bizum con el objetivo de incrementar el control fiscal y evitar posibles fraudes.

Este control se aplicará exclusivamente a las transacciones relacionadas con el ejercicio profesional, no a los pagos personales.

¿Qué pasará con los pagos de Bizum entre particulares?

Los pagos entre particulares (como los realizados entre amigos o familiares) seguirán sin requerir declaración, aunque los bancos suelen usar el umbral de 10.000 euros anuales como indicador de riesgo para detectar blanqueo de capitales.

Además, los pagos en el ámbito comercial deberán ser reportados y podrían ser objeto de inspección si se detectan irregularidades.

Es decir, no serán reportados los Bizum si:

• Se trata de pagos ocasionales entre amigos o familia, como comidas o regalos.

• No hay ánimo de lucro.

Pero sí serán reportado si:

• Recibes más de 10.000 euros al año por Bizum. En este caso, aunque se trate de un particular Hacienda podrá investigarlo.

• Haces muchos movimientos regulares (aunque sean pequeños). Esto se puede considerar actividad económica encubierta.

• Si vendes productos por Wallapop o Vinted y cobras por Bizum

¿Qué sanciones podrá imponer Hacienda por movimientos bancarios no justificados?

Si no puedes justificar correctamente ciertos movimientos bancarios Hacienda puede imponer sanciones que van desde los 3.000 hasta los 150.000 euros, dependiendo de la gravedad de la infracción.

Te explicamos algunos casos que podrían generar sospechas ante el fisco:

• Ingresos en efectivo superiores a 1.000 euros: deben ir acompañados de la identificación del titular de la cuenta.

• Retiradas superiores a 3.000 euros: los bancos están obligados a reportar estas operaciones a Hacienda.

• Operaciones con billetes de 500 euros: estos movimientos se consideran de alto riesgo para el blanqueo de capitales.

• Transferencias mayores de 10.000 euros: requieren una justificación detallada sobre su origen.

Pagos en efectivo superiores a 1.000 euros: estas transacciones están prohibidas por ley en el ámbito comercial.

La Campaña de la Renta finalizó hace meses, pero sus efectos aún se dejan sentir entre los contribuyentes, especialmente entre quienes no presentaron correctamente su declaración.

En este contexto, Hacienda está enviando notificaciones a miles de autónomos por errores en la Renta o por discrepancias detectadas mediante cruces de información en sus declaraciones.

¿Qué errores suelen cometer de manera frecuente los autónomos en la Renta?

Los errores más frecuentes que suelen cometer los autónomos en sus declaraciones de la Renta son los siguientes:

• Ingresos no declarados o declarados parcialmente. Por ejemplo, facturas emitidas que no aparecen en la declaración.

• Gastos indebidamente deducidos. Por ejemplo, gastos que no tienen relación directa con la actividad profesional, como viajes personales o comidas familiares.

• Errores en ayudas o subvenciones. Por ejemplo, no declarar ayudas públicas, como el Kit Digital.

• Descuadres con declaraciones trimestrales. Por ejemplo, diferencias entre los modelos trimestrales y lo declarado en la Renta.

• Desajustes patrimoniales. Por ejemplo, declarar pérdidas pero aumentar el patrimonio personal.

• Gestión incorrecta de beneficios fiscales. Por ejemplo, aplicar deducciones autonómicas sin cumplir los requisitos.

¿Cómo son las notificaciones de Hacienda y cómo actuar? 

Cuando Hacienda detecta posibles errores o discrepancias en tu declaración de la Renta envía distintos tipos de notificaciones. Cada una tiene un alcance y un procedimiento distinto, por lo que es importante saber cómo actuar ante cada caso.

• Carta informativa. Es una comunicación de Hacienda que sirve para informar sobre algún aspecto de la declaración de la Renta o sobre la obligación de verificar determinados datos. 

  * Únicamente habría que comprobar que la información que contiene es correcta.

• Requerimiento. El requerimiento es más serio que la carta informativa. En este caso, Hacienda solicita que le proporciones información o aclaraciones sobre tu declaración. 

  * Siempre hay que responder en el plazo indicado y aportar la documentación o aclaraciones solicitadas.

  * Si no se responde Hacienda puede imponer sanciones económicas.

  * Por ejemplo, Hacienda requiere justificantes de gastos que se dedujeron y se tienen que verificar.

• Propuesta de liquidación. Hacienda detecta un error que afecta al importe a pagar o a devolver y envía una propuesta de liquidación. 

  * Hay que revisarla cuidadosamente y proceder con el pago (en el caso de estar de acuerdo).

  * Si hay errores se pueden presentar alegaciones o correcciones dentro del plazo estipulado.

• Resolución del procedimiento. Es el acto final de cierre de un procedimiento iniciado por Hacienda. 

  * No siempre requiere alegaciones, salvo que se detecten errores.

• Providencia de apremio. Indica que Hacienda fija unas fechas para cobrar una deuda pendiente y que es necesario actuar con rapidez para evitar recargos. 

  * Si no se actúa Hacienda puede iniciar cobros forzosos.

• Diligencia de embargo. Se produce cuando Hacienda toma medidas para cobrar deudas pendientes afectando bienes, cuenta o salario. 

  * Lo que hay que hacer es pagar la deuda para levantar el embargo o negociar plazos.

• Inicio de inspección. Cuando Hacienda inicia una inspección solicita documentación para comprobar la veracidad de la declaración.

• Expediente sancionador. Se trata de un procedimiento administrativo en el que Hacienda confirma una infracción tributaria y establece posibles sanciones.

¿Podrá Hacienda revisar declaraciones de autónomos en 2026?

Sí, Hacienda dispone de cuatro años para revisar cualquier declaración o impuesto presentado.

Algunos gastos deducibles, como vehículos o líneas telefónicas, suelen revisarse posteriormente. Las inspecciones pueden comenzar en enero de 2026 y prolongarse hasta la nueva campaña de la Renta.